Giáo trình Thuế - Bài 3 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

THUẾ TIÊU  THỤ ĐẶC BIỆT  KHÁI  NIỆM - TẦM QUAN TRỌNG CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT   Khái niệm Đặc điểm của thuế tiêu thụ đặc biệt Tầm quan trọng của thuế tiêu thụ đặc biệt   Mối liên hệ giữa thuế tiêu thụ đặc biệt với các loại thuế  khác trong quá trình lưu thông hàng hóa, thực hiện dịch vụ   ĐỐI  TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT   Định nghĩa đối tượng chịu thuế Những đối tượng chịu thuế theo Luật hiện  hành Những đối tượng không chịu thuế Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt   CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ   Căn cứ tính thuế Phương pháp tính thuế Hoá đơn chứng từ CHẾ  ĐỘ MIỄN GIẢM THUẾ ĐĂNG  KÝ - KÊ KHAI - NỘP THUẾ - QUYẾT TOÁN THUẾ   Đăng ký nộp thuế Kê  khai thuế Nộp thuế Quyết toán thuế Hoàn thuế Qủan lý nhà nước về thuế tiêu thụ đặc biệt   I.    KHÁI NIỆM - TẦM QUAN  TRỌNG CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT                1. Khái niệm.   Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu,  đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định của  luật thuế tiêu thụ đặc biệt. Thuế được cấu thành trong giá cả hàng hóa, dịch vụ  và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ.   Tuy nhiên, việc quy định các hàng hóa, dịch vụ nào  thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt còn tùy thuộc vào chính sách điều  tiết của tỉìng nỉồùc xuỏỳt phạt tỉì nhỉỵng khờa cảnh kinh tế, xaỵ họỹi nhỉ:  chính sách õióưu tióỳt, hỉồùng dỏựn sản xuất tiêu dùng của Nh nước; õỉồìng lọỳi  phỏn phọỳi thu nhập quọỳc dỏn; phong tục và tập quán tiêu dùng của một số loại  hàng hóa, dịch vụ trong từng giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội cụ thể.   Thuế tiêu thụ đặc biệt được áp dụng phổ biến ở các  nước trên thế giới với những tên gọi khác nhau: chẳng hạn ở Pháp gọi là thuế  tiêu dùng đặc biệt,ở Thụy Ðiển gọi là thuế đặc biệt; ở nước ta, tiền thân của  thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành là thuế hàng hóa được ban hành năm 1951. Ðến  năm 1990 Bộ tài chính soạn thảo dự án luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hàng hóa  thành thuế tiêu thụ đặc biệt và được Quốc hội thông qua ngày 30-  6- 1990. Sau đó được sửa đổi bổ sung tại kỳ  họp thứ 3 Quốc hội khóa 9 và thông qua ngày 5- 7 -1993. Ðến tháng 10- 1995 Luật  thuế tiêu thụ đặc biệt lại được sửa đổi, bổ sung lần nữa. Ðể phát huy vai trò  của luật thuế tiêu thụ đặc biệt trong điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều  tiết thu nhập của người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước một cách hợp lý, tăng  cường quản lý sản xuất kinh doanh đối với một số hàng hóa, dịch vụ; ngày 20- 5-  1998 Quốc hội đã thông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và có hiệu lực thi hành  kể từ ngày 1- 1- 1999 thay thế Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 và hai đạo  luật sửa đổi, bổ sung ban hành năm 1993 và năm 1995.                  2. Ðặc  điểm của thuế tiêu thụ đặc biệt   Top Là một loại thuộc tiêu dùng, song thuế tiêu thụ  đặc biệt có những đặc điểm giống như sau :  - Các  loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được pháp luật thuế các nước  qui định hầu như giống nhau gồm : rượu, bia, thuốc lá, xe ô tô, xăng...; kinh  doanh cá cược, đua ngựa, đua xe, sòng bạc...  - Mức  thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt được pháp luật thuế các nước quy định  rất cao vì thuế đánh vào một số hàng hóa dịch  vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu thiết yếu hàng ngày của  con người và có ảnh hưởng đến sức khỏe của nhiều người trong xã hội.   - Cách thu thuế tiêu thụ đặc biệt ở các nước cũng  giống nhau, tức là nhà nước chỉ thu một lần ở khâu sản xuất, nhập khẩu hàng hóa  hay kinh doanh các dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.   -Thuóỳ tióu thủ õàỷc bióỷt laì thuóỳ bọứ sung cho  thuóỳ tióu duìng nhàịm laìm giaím tờnh chỏỳt luỵy thoại cuía chụng.   - Danh mục hàng hóa, dịch vụ chởu thuóỳ khọng  nhióưu vaì thay õọứi tuìy thuọỹc vaìo õióưu kióỷn phạt trióứn kinh tóỳ xaỵ họỹi  vaì mỉùc sọỳng cuía dỏn cỉ.                3. Tầm quan trọng của thuế tiêu thụ đặc  biệt: Top Xuất phát từ đặc điểm chung đã được trình bày ở  phần trên, do đó thuế tiêu thụ đặc biệt có tầm quan trọng như sau:   - Thông qua chế độ thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà  nước động viên một phần thu nhập đáng kể của người tiêu dùng vào ngân sách nhà  nước. - Thuế tiêu thụ đặc biệt là công cụ rất quan trọng  để nhà nước thực hiện chức năng hướng dẩn sản xuất và điều tiết tiêu dùng xã  hội.  - Thuế  tiêu thụ đặc biệt cũng là công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập của người tiêu  dùng vào ngân sách nhà nước một cách công bằng hợp lý: ai tiêu dùng nhiều các  hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì nộp thuế nhiều hơn người tiêu  dùng ít hoặc không phải nộp thuế nếu không tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ đó.    - Việc  ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh,lưu  thông và tiêu dùng một số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần  thiết cho nhu cầu xã hội thể hiện sự tăng cường quản lý, kiểm soát của nhà nước  một cách tập trung, chặt chẽ đối với các loại hàng hóa, dịch vụ này.                  4. Mối liên hệ giữa thuế tiêu thụ đặc biệt  với các loại thuế khác trong quá trình lưu thông hàng hóa, thực hiện dịch vủ  (chủ yếu là thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, nhập khẩu )  : Top Các loại hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế  tiêu thụ đặc biệt không phải chịu thuế giá trị gia tăng đối với số lượng hàng  hóa, dịch vụ đã kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt. Chẳng hạn, cơ sở trực tiếp  sản xuất khi bán ra những mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt thì cơ  sở này chỉ kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt mà không phải kê khai nộp thuế giá  trị gia tăng đối với số hàng hoá đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.   Trường hợp cơ sở sản xuất có tổ chức chi nhánh,  cửa hàng tiêu thụ sản phẩm trực thuộc thì cơ sở sàn xuất phải kê khai và nộp  thuế tiêu thụ đặc biệt tại nơi sản xuất. Các chi nhánh, cửa hàng tiêu thụ sản  phẩm phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng theo thuế suất đối với hoạt động  kinh doanh thương nghiệp. Các hàng hóa, dịch vụ đã chịu thuế tiêu thụ đặc  biệt, khi lưu thông trên thị                trường, tức là được chuyển qua khâu thương nghiệp thì các cơ sở kinh  doanh các  mặt hàng này không phải nộp  thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng phải nộp thuế giá trị gia tăng theo biểu thuế ngành  kinh doanh thương nghiệp. Cơ sở nhập khẩu các mặt hàng thuộc diện chịu thuế  tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cùng với thuế nhập khẩu theo  từng lần nhập khẩu, khi bán hàng hóa này thì cơ sở phải nộp thuế giá trị gia  tăng. II.    ÐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Và NỘP THUẾ TIÊU THỤ ÐẶC BIỆT                1.  Ðịnh nghĩa đối tượng chịu thuế:   Top Các hàng hóa được phép nhập khẩu, sản xuất và các  hoạt động dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh của luật thuế tiêu thụ đặc biệt là  đối tượng chịu thuế tiệu thụ đặc biệt.                2.  Những đối tượng chịu thuế theo Luật hiện hành:   Top Theo điều 1 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt được Quốc  hội thông qua ngày 20- 5- 1998 và có hiệu lực thi hành từ ngày 1- 1- 1999, đối  tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm:  - Hàng  hóa sản xuất trong nước: . Thuốc lá điếu, xì gà.   . Rượu các loại. . Bia các loại. . Bài lá. . Vàng mã, hàng mã.  - Hàng  hóa nhập khẩu : . Ô tô dưới 24 chỗ ngồi.   . Xăng các lọai, náp - ta (naphtha), chế phẩm tái  hợp (reformade comonent) và các chế phẩm khác để pha chế xăng.   . Máy điều hoà nhiệt độ có công suất từ 90. 000  BTU trở xuống.  - Hoạt  động kinh doanh dịch vụ: . Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê.   . Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi bằng máy giắc-pót  (jackpot) . Kinh doanh vé đặt cược, đua ngựa, đua xe.   .  Kinh  doanh gôn (golf) : bán thẻ hội viên, vé chơi gôn.                3.Những  đối tượng không chịu thuế:   Top Hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt  nếu xuất khẩu, nhập khẩu không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt trong các trường  hợp sau: - Hàng hóa do các cơ sở sản xuất, gia công trực  tiếp xuất khấu . - Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho  các cơ sở kinh doanh trực tiếp xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế và giấy phép xuất  khẩu. Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng thuộc diện chịu thuế tiêu  thụ đặc biệt cuả cơ sở sản xuất để xuất khẩu, nhưng không xuất khẩu mà đem bán  trong nước thì ngoài việc nộp thuế giá trị gia tăng theo hoạt động kinh doanh  thương nghiệp, cơ sở còn phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt .   - Hàng viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo;  quà tặng cho các cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị- xã hội,  tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; đồ dùng của các tổ chức cá  nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong  tiêu chuẩn hành lý miễn thuế. - Hàng hóa chuyển khẩu,vận chuyển quá cảnh, mượn  đường qua cửa khẩu biên giới Việt Nam trên cơ sở hiệp định đã kí kết giữa hai  chính phủ hoặc ngành, điạ phương được Thủ tướng Chính phủ cho phép và đã làm đầy  đủ thủ tục hải quan. - Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu và tạm xuất  khẩu, tái nhập khẩu kể cả hàng dự hội chợ triển lãm trong thời hạn chưa phải nộp  thuế theo quy định thì không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số  hàng thực tái xuất khẩu,tái nhập khẩu. Nếu quá thời hạn trên thì phải nộp thuế  tiêu thụ đặc biệt cho số lượng hàng hoá đó và được hoàn lại thuế tiêu thụ đặc  biệt tương ứng với số hàng hoá thực tái xuất khẩu,tái nhập khẩu.   - Hàng hoá là vật tư nhập khẩu thuộc diện chiụ  thuế tiêu thụ đặc biệt dùng để sản xuất hàng xuất khẩu, nếu thực tế có hàng xuất  khẩu trong thời hạn 90 ngày thì không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với số  vật tư, nguyên liệu nhập khẩu tương ứng với số hàng thực tế xuất khẩu. Nếu quá  thời hạn 90 ngày thì phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt. Khi có hàng thực tế xuất  khẩu thì sẽ được hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp cho số vật tư, nguyên  liệu tương ứng với số hàng thực tế xuất khẩu. - Hàng nhập khẩu để bán miễn thuế theo chế độ quy  định.  Trường  hợp các cơ sở sản xuất mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt bằng  nguyên liệu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thì khi kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc  biệt ở khâu sản xuất,các cơ sở này được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã  nộp đối với phần nguyên liệu nếu có chứng từ hợp pháp.                  4.  Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt:   Top Là các tổ chức, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh  tế, đoàn thể xã hội; các doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo luật đầu tư  nước ngoài tại Việt Nam có nhập khẩu, sản xuất hàng hoá hay kinh doanh các dịch  vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. III.    CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ                1. Căn  cứ tính thuế:   Top Căn cứ tính thuế đối với hàng hóa thuộc diện chịu  thuế tiêu thụ đặc biệt là: số lượng hàng hóạ chịu thuế, giá tính thuế và thuế  suất. 1.1 Số lượng hàng hóa:    - Ðối  với hàng hóa sản xuất trong nước: số lượng hàng hoá chiụ thuế là số lượng, trọng  lượng hàng hóa xuất ra để bán, trao đổi, biếu tặng hoặc tiêu dùng nội bộ của cơ  sở.  - Ðối  với hàng nhập khẩu: số lượng hàng hoá chiụ thuế là số lượng, trọng lượng ghi  trên tờ khai hàng hóa nhập khẩu của các tổ chức, cá nhân có hàng nhập khẩu.   1. 2 Giá tính thuế:    -  Ðối với hàng hóa sản xuất trong nước :giá  tính thuế là giá do cơ sở sản xuất   bán  ra tại nơi sản xuất chưa tính thuế tiêu thụ đặc biệt.    Giá tính thuế  tiêu thụ đặc biệt được xác định theo công thức:             Giá tính thuế = Giá bán hàng :  ( 1 + Thuế suất ) Ví dụ: Giá bán thực tế tại nơi sản xuất của 1 lít bia hơi là  3000 đồng; thuế suất của mặt hàng  bia hơi là 50%.  Ta  tính được giá tính thuế của một lít bia hơi là:    3000 :(1+50%) = 2000 đồng   - Ðối với hàng gia công, hàng đem biếu tặng, hàng  tiêu dùng nội bộ: giá tính thuế là giá tính thuế của mặt hàng cùng loại hoặc của  mặt hàng tương đương tại cùng thời điểm giao hàng hoặc phát sinh các hoạt động  này. - Ðối với cơ sở sản xuất nộp thuế trên cơ sở khóan  số lượng hàng hóa sản xuất, tiêu thụ thì cơ quan thuế cấp tỉnh, thành phố căn cứ  vào giá cả thị trường để xác định giá bán và giá tính thuế.   - Ðối với hàng nhập khẩu: giá tính thuế tiêu thụ  đặc biệt là giá tính thuế nhập khẩu + thuế nhập khẩu. Ðối với các trường hợp  hàng nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế tiêu thụ đặc  biệt đối với các mặt hàng này vẫn gồm có cả thuế nhập khẩu.    - Ðối  với dịch vụ, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá cung ứng dịch vụ chưa có  thuế tiêu thụ đặc biệt.  - Ðối  với rượu sản xuất trong nước, kinh doanh ca-si-nô, trò chơi bằng máy giắc-pót,  kinh doanh golf, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt do chính phủ quy định.    Giá  tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá, dịch vụ theo quy định cuả pháp  luật còn bao gồm cả khoản thu thêm mà cơ sở được hưởng .    -  Trường hợp cơ sở sản xuất, kinh doanh có mua ,bán hàng hoá, dịch vụ bằng ngoại  tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàng nhà nước Việt Nam  công bố tại thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc  biệt. 1.3 Thuế suất:  Thuế suất thuế  tiêu thụ đặc biệt áp dụng có tính chất phân biệt giữa các nhóm hàng hoá,dịch vụ  và giữa các hàng hoá, dịch vụ trong cùng một nhóm nhằm thực hiện chính sách điều  tiết sản sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng xã hội cuả nhà nước và được quy định cụ  thể tại biểu thuế tiêu thụ đặc biệt như sau:    STT Hàng hóa, dịch vụ   Thuế suất (%)   I 1 2 3 4 5  6 7 8 II 1 2 3 4 Hàng hoá: Thuốc lá điếu, xì gà   a.       Thuốc lá điếu có đầu lọc sản xuất chủ yếu bằng nguyên liệu nhập khẩu, xì  gà. b.       Thuốc lá điếu có đầu lọc sản xuất chủ yếu bẳng nguyên liệu trong  nước. c.       Thuốc lá điếu không có đầu lọc. Rượu: a.       Rượu trên 40( b.       Rượu từ 30( đến 40( c.       Rượu từ 20( đến 30( d.       Rượu dưới 20(, kể cả rượu chế biến từ hoa cả.   e.       Rượu thuốc. Bia a.       Bia chai, bia tươi. b.       Bia hộp. c.       Bia hơi. Ô tô a.       Ô tô từ 5 chỗ ngồi trở xuống. b.       Ô tô từ 6 đến 15 chổ ngồi. c.       Ô tô từ 6 đến dưới 24 chổ ngồi. Xăng các loại, nap ta (naphtha), chế phẩm tái hợp  (refomade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng.   Ðiều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở  xuống. Bài lá Vàng mã, hàng mã. Dịch vụ Kinh doanh vũ trường, mát-xa,ka-ra-ô-kê.   Kinh doanh ca-si-nô (casino),trò chơi bằng máy  giắc-pót (jacpot) Kinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe.   Kinh doanh gôn (golf) : bán thẻ hội viên, vé chơi  gôn. 65 45 25 70 55 25 20 15 75 65 50 10 60 30 15 20 30 60 20 25 20 20               2.  Phương pháp tính thuế: Top  Số  thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp được xác định qua công  thức:    Số  thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nguyên liệu, khi khấu trừ chỉ được tính  tương ứng với số lượng hàng hoá xuất bán. Công thức khấu trừ được tính như  sau:               3.    Hóa đơn chứng từ:   Top Việc mua bán hàng hóa, dịch vụ và vận chuyển hàng  hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải có hóa đơn chứng từ theo qui định của pháp  luật.  Hàng  hóa sản xuất trong nước thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, khi vận chuyển  trên đường phải có những giấy tờ sau: -  Biên lai  nộp thuế. -  Hóa đơn  bán hàng theo mẫu của bộ tài chính, đã đăng ký với cơ quan thuế.    Hàng  hóa nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khi vận chuyển phải có biên lai nộp  thuế tiêu thụ đặc biệt.  Hàng  hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dự trữ tại các kho hàng (trừ kho  thành phẩm của cơ sở sản xuất ra mặt hàng đó), các cửa hàng buôn bán phải có  giấy tờ chứng minh đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, như biên lai nộp thuế hoặc hóa  đơn mua hàng. IV.     CHẾ ÐỘ MIỄN, GIẢM THUẾ Top  Thuế tiêu thụ  đặc biệt là thuế gián thu, có vai trò rất lớn trong việc điều tiết  sản xuất  và hướng dẫn tiêu dùng xã hội. Do đó,Luật thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ quy định  giảm thuế trong một số trường hợp sau:  1. Cơ  sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn do  thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ thì được xét giảm thuế, miễn thuế.   2. Cơ sở sản xuất bia quy mô nhỏ đang hoạt động  nếu nộp đủ thuế mà bị lỗ, thì được xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với  số lỗ trong năm xét giảm thuế và thời hạn xét giảm thuế không quá năm năm, kể từ  khi luật này có hiệu lực. 3. Ðối với cơ sở lắp ráp, sản xuất ô tô trong nước  được giảm từ 60% đến 100% trong thời hạn năm năm đầu, kể từ khi luật này có hiệu  lực; nếu còn tiếp tục lỗ thì có thể kéo dài thêm thời gian giảm thuế từ một đến  năm năm. 4. Cơ sở kinh doanh gôn được giảm 30% trong thời  hạn ba năm, kể từ khi luật này có hiệu lực. V.    ÐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ                1.  Ðăng ký nộp thuế: Top Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ thuộc  diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nơi sản  xuất, kinh doanh theo quy định về đăng ký thuế và hướng dẫn của cơ quan thuế.   Thời hạn đăng ký thuế chậm nhất là 10 ngày, kể từ  ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách,  giải thề, phá sản, thay đổi ngành nghề kinh doanh hoặc ngừng kinh doanh, cơ sở  sản xuất kinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế chậm nhất là năm ngày trước  khi có những thay đổi trên.                2. Kê  khai thuế: Top  - Cơ  sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải kê  khai thuế tiêu thụ đặc biệt hàng tháng và nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế  trong thời hạn chậm nhất không quá 10 ngày đầu của tháng tiếp theo. Ðối với cơ  sở sản xuất kinh doanh có số thuế tiêu thụ đặc biệt lớn thì kê khai nộp thuế  định kỳ 5 ngày hoặc 10 ngày một lần theo quy định của cơ quan thuế.   Trường hợp trong tháng không phát sinh thuế tiêu  thụ đặc biệt thì cơ sở sản xuất kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai thuế  cho cơ quan thuế.  - Cơ  sở nhập khẩu hàng hóa phải kê khai và nộp tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo  từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan thu thuế  nhập khẩu.  - Cơ  sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng nguyên liệu đã nộp thuế  tiêu thụ đặc biệt thì khi kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất được  khấu trừ số thuế tiêu thụ đặt biệt đã nộp đối với nguyên liệu nếu có chứng từ  hợp pháp. - Cơ sở sản xuất kinh doanh nhiều loại hàng hóa,  dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có thuế suất khác nhau thì phải  kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo từng mức thuế suất quy định đối với từng  loại hàng hóa, dịch vụ; nếu cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ không xác  định được theo từng mức thuế suất thì phải tính theo mức thuế suất cao nhất của  hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất kinh doanh. Cơ sở sản xuất, nhập khẩu hàng hóa, kinh doanh  dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai thuế  và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai.    -  Riêng đối với mặt hàng rượu sản xuất trong nước và giao cho đại lý là đại lý chỉ  hưởng hoa hồng, thực tế đại lý chưa bán được thì cơ sở sản xuất rượu tạm thời  chưa phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với số lượng này.   Căn cứ để xác định số hàng đã giao cho đại lý  nhưng chưa bán, chưa phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là bản kê khai từng tháng  số hàng gửi đại lý bán chưa bán được, có kiểm tra xác nhận cuả cơ quan thuế quản  lý cơ sở đại lý và cơ quan thuế quản lý cơ sở sản xuất rượu. Khi lập tờ khai  thuế hàng tháng, cơ sở căn cứ vào bảng kê này để kê khai số rượu thực tế đã bán  và số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp. Ðối với số lượng rượu do cơ sở sản xuất giao cho  các chi nhánh trực thuộc cơ sở sản xuất bán nhưng chưa bán được, việc kê khai  xác định thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cũng áp dụng như rượu bán qua đại lý  hưởng hoa hồng nói trên.                3. Nộp  thuế: Top Thuế tiêu thụ đặc biệt được nộp vào ngân sách nhà  nước theo quy định sau đây: - Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu  thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách nhà nước  tại nơi sản xuất, kinh doanh theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế.   - Thời hạn nộp thuế của tháng được ghi trong thông  báo thuế chậm nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo.      - Cơ sở nhập khẩu hàng hóa  chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nọỹp thuóỳ theo từng lần nhập khẩu. Thời hạn thông  báo và thời hạn nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa nhập khẩu thực hiện  theo thời hạn thông báo và nộp thuế nhập khẩu.    - Thuế tiêu thụ đặc biệt nộp  vào ngân sách nhà nước bằng đồng Việt Nam.                4.  Quyết toán thuế: Top       Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh  doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải thực hiện quyết toán thuế hàng  năm với cơ quan thuế. Năm quyết toán thuế tính theo năm dương lịch. Trong thời  hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm, cơ sở phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho  cơ quan thuế và phải nộp đầy đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước trong  thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán; nếu nộp thừa thì được trừ  vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo. Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách,  giải thể, phá sản, thay đổi ngành nghề kinh doanh, cơ sở phải thực hiện quyết  toán thuế với cơ quan thuế và gởi báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế trong  thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải  thể, phá sản và phải nộp đầy đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước. Trong  thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán; nếu nộp thừa thì được trừ  vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế theo quy định của luật  thuế tiêu thụ đặc biệt.                5.  Hoàn thuế: Top Cơ sở sản xuất, nhập khẩu hàng hóa chởu thuế tiêu  thụ đặc biệt được hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt trong các trường hợp sau đây:    . Hàng  hóa tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu.  . Hàng  hóa là nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất gia công hàng xuất khẩu.   . Quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia  tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa.  .  Quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp  luật.      Bộ tài chính quy định cụ thể  thủ tục và thẩm quyền giải quyết hoàn thuế theo quy định của pháp luật.                  6.  Quản lý nhà nước về thuế tiêu thụ đặc biệt:   Top 6.1  Nhiệm  vụ, trách nhiệm của cơ quan thuế: Cơ quan thuế có những nhiệm vụ và trách nhiệm sau  đây: - Hướng dẫn đối tượng nộp thuế thực hiện chế độ  đăng ky,ự kê khai, nộp thuế  theo đúng  quy định của luật thuế tiêu thụ đặc biệt. - Thông báo cho đối tượng nộp thuế về số thuế phải  nộp và thời hạn nộp thuế theo đúng quy định; nếu quá thời hạn nộp thuế ghi trong  thông báo mà đối tượng nộp thuế chưa nộp thì tiếp tục ra thông báo về số thuế  phải nộp và số tiền phạt do nộp chậm thuế. - Kiểm tra, thanh tra việc kê khai, nộp thuế,  quyết toán thuế của đối tượng nộp thuế để bảo đảm thực hiện đúng quy định của  pháp luật. - Xử lý vi phạm hành chính về thuế và giải quyết  khiếu nại về thuế. - Yêu cầu đối tượng nộp thuế cung cấp sổ kế toán,  hóa đơn, chứng từ và hồ sơ tài liệu khác có liên quan tới việc tính thuế và nộp  thuế. - Lưu giữ và sử dụng số liệu, tài liệu mà đối  tượng nộp thuế và đối tượng khác cung cấp theo chế độ quy định.   6.2 Xử lý vi phạm về thuế:   Ðối tượng nộp thuế vi phạm luật thuế tiêu thụ đặc  biệt thì tuỳ theo mức độ vi phạm mà bị xử lý như sau:   - Không thực hiện đúng những quy định về đăng ký;  kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế, chế độ kế toán và lưu giữ hóa đơn, chứng từ  thì tùy theo tính chất mức độ vi phạm mà bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.   - Nộp chậm tiền thuế, tiền phạt so với ngày quy  định phải nộp hoặc quyết  định xử phạt về  thuế thì ngoài việc phải nộp đủ số thuế, số tiền phạt, mỗi ngày nộp chậm còn  phải nộp phạt bằng 0, 1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp.   - Khai man thuế, trốn thuế thì ngoài việc phải nộp  đủ số thuế chính và tùy  theo tính chất  mức độ vi phạm, còn bị phạt tiền từ 1 -   5 lần số tiền thuế gian lận; trốn thuế với số lượng lớn hoặc đã bị xử  phạt vi phạm hành chính về thuế mà còn vi phạm hoặc có hành vi vi phạm nghiêm  trọng khác thì bị truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật.   - Không nộp thuế, nộp phạt theo thông báo hoặc  quyết định xử phạt hành chính về thuế thì bị cưỡng chế bằng các biện pháp  sau: * Trích tiền gởi của đối tượng nộp thuế tại ngân  hàng, tổ chức tín dụng khác, kho bạc để nộp thuế, nộp phạt.    * Ngân  hàng, tổ chức tín dụng khác, kho bạc có trách nhiệm trích tiền từ tài khoản tiền  gởi của đối tượng nộp thuế để nộp thuế, nộp phạt vào ngân sách nhà nước theo  quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền  trước khi thu nợ. * Giữ hàng hóa, tang vật để bảo đảm thu đủ số  thuế, số tiền phạt. * Kê biên tài sản theo quy định của pháp luật để  bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt còn thiếu. 6.3   Giải quyết khiếu nại về  thuế: * Cơ quan thuế nhận được khiếu nại về thuế phải  giải quyết trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày nhận được khiếu nạ